Налоговый кодекс упоминает эпидемии только в одном случае.
Ст. 20 п.п. d3) и d4) предусматривает, что cуммы, получаемые физическими и юридическими лицами в возмещение ущерба, причиненного им в результате эпидемий являются источниками НЕОБЛАГАЕМЫМИ подоходным налогом.
Также не облагаются суммы в счет выплаты за реквизированное имущество
Более в НК упоминаний об эпидемиях нет.
Очевидно, что законодатель и не предполагал о том, что в стране может сложиться кризисная эпидемиологическая ситуация.
Ожидалось наличие стихийных бедствий и болезней скота, но не тотального закрытия (хотя бы и временного) магазинов, производств и офисов.
Общее правило состоит в следующем: погашение налогового обязательства осуществляется путем уплаты, аннулирования, истечения срока давности, вычета, компенсации или принудительного исполнения (ст. 170 НК).
В действующей редакции НК аннулированными могут быть небольшие суммы.
Так, подлежат аннулированию по состоянию на 31 декабря каждого налогового года задолженности налогоплательщика (физического или юридического лица) в размере до 10 леев в целом (ч. (3) ст. 172 НК).
Налоговый кодекс предполагает не столько освобождение, сколько рассрочку в оплате налогов.
В случае допущения недоимок в национальный публичный бюджет, за исключением бюджета государственного социального страхования, срок погашения налогового обязательства может быть изменен в соответствии с настоящей статьей в пределах не более 12 последовательных месяцев, с начислением пени согласно положениям статьи 228 НК и применением мер по обеспечению погашения налогового обязательства в форме залога (ст. 180 НК).
Изменение срока погашения налогового обязательства осуществляется путем:
а) отсрочки погашения налогового обязательства (погашение путем единовременной уплаты всей суммы);
b) рассрочки погашения налогового обязательства (погашение путем поэтапной уплаты суммы).
Отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется налогоплательщику в следующих случаях:
a) стихийное бедствие и техногенная катастрофа;
b) аварийное разрушение производственных зданий;
c) непредсказуемые и неизбежные обстоятельства, существенно препятствующие использованию производственных мощностей в течение длительного периода времени и выполнению договорных обязательств налогоплательщика;
d) задолженности органов публичной власти или публичных учреждений (финансируемых за счет средств национального публичного бюджета) перед налогоплательщиком – только в пределах задолженных сумм, а также связанных с ними налогов и сборов;
e) иные, установленные Министерством финансов обстоятельства, дающие налогоплательщику право на изменение срока погашения налоговых обязательств.
Случаи отсрочки или рассрочки погашения налогового обязательства, изложенные в пунктах а)–с), подтверждаются документами, выданными компетентными органами власти или учреждениями.
Отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется с условием погашения текущего налогового обязательства в период действия отсрочки или рассрочки.
Отсрочка или рассрочка погашения налогового обязательства предоставляется на основании типового договора, заключаемого между Государственной налоговой службой и налогоплательщиком.
Процедура изменения срока погашения налогового обязательства, форма типового договора на изменение срока устанавливаются Министерством финансов.
26 октября 2016 года Налоговая инспекция утвердила Приказ №1030 «Об утверждении типовой формы заявления об изменении срока погашения налогового обязательства путем рассрочки или отсрочки и о процедуре его рассмотрения».
Заявление об изменении срока погашения налогового обязательства путем рассрочки или отсрочки представляется в Государственную налоговую службу по месту регистрации налогоплательщика-должника.
Заявление об изменении срока погашения налоговых обязательств путем рассрочки или отсрочки рассматривается в срок до 30 дней с момента получения.
Приказ №1030 не упоминает об эпидемии. В основе Приказа действия налоговиков и налогоплательщиков на случай стихийных бедствий, случайного разрушения производственных зданий, задержек выплат со стороны государственных учреждений. Про эпидемии – ни слова.
С договорными обязательствами дело обстоит более запутанно.
Юристы придерживаются мнения, что COVID-19 не является универсальным оправданием для невыполнения обязательств «для всех и по умолчанию», форс-мажор исключает санкции за просрочку, но не освобождает от принятого по договору обязательства.
Чтобы определить является ли COVID-19 форс-мажорным обстоятельством, юристы рекомендуют обращаться к условиям договора и праву, применимому к договору.
Если речь о внешнеторговом договоре поставки товаров, к примеру, из того же Китая, следует определить, какое право применимо к соглашениям сторон.
Необходимо учесть нормы международных конвенций. Большинство государств мира, в том числе и Молдова и Китай подписали Венскую конвенцию о договорах международной купли-продажи товаров 1980 года.
В соответствии с ч. (1) ст. 79 Венской конвенции 1980 года сторона не несет ответственности за неисполнение любого из своих обязательств, если докажет, что оно было вызвано препятствием вне ее контроля и что от нее нельзя было разумно ожидать принятия этого препятствия в расчет при заключении договора либо избежания или преодоления этого препятствия или его последствий.
Для освобождения от ответственности (за ущерб, причиненный просрочкой, но не от обязательства в целом) необходимо одновременное наличие следующих оснований: неисполнение быть вызвано
-препятствием, находящимся вне контроля стороны, претендующей на освобождение от ответственности;
-от претендующей на освобождение от ответственности стороны нельзя было разумно ожидать принятия этого препятствия в расчет при заключении договора международной купли-продажи товаров;
-от претендующей на освобождение от ответственности стороны нельзя было разумно ожидать избежания этого препятствия или его последствий;
-от претендующей на освобождение от ответственности стороны нельзя было разумно ожидать преодоления этого препятствия или его последствий.
Распространение вируса, массовое заболевание граждан и персонала, закрытие фабрик, ограничение проезда представляют собой обязательства, которые находятся вне контроля китайской стороны.
По нормам Венской конвенции 1980 года если продавец докажет наличие всех четырех компонентов, он освобождается от ответственности за просрочку поставки, но при этом контрагент, к примеру молдавский покупатель имеет право на задержку оплаты или даже на расторжение договора.
Венская конвенция обязывает продавца известить своих партнеров о сроках форс-мажорных обстоятельств. Если продавец нарушил свою обязанность
информирования покупатель вправе требовать возмещения причиненных убытков.
В случае договорных отношений между предприятиями в Молдове следует учитывать положения ст. 904 Модифицированного ГК, которая аналогична нормам Венской конвенции. Чтобы освободиться от ответственности за просрочку выполнения обязательств (но не от самого обязательства) придется доказывать наличие четырех условий, о которых упоминалось выше.
По заключенным договорам для подтверждения обстоятельств непреодолимой силы (вспышка COVID-19) юристы рекомендуют обращаться в соответствующие компетентные органы. В Молдове правом выдавать справки о подтверждении форс-мажорных обстоятельств наделена Торгово-промышленная палата.
Также юристы рекомендуют собирать и хранить все документальные подтверждения влияния COVID-19 на возможность выполнить контрактные обязательства.
Такими доказательствами нормативно-правовые и административные акты индивидуального действия и тому подобное.
Если предприятие расторгло договор, ссылаясь на COVID-19, пострадавшая сторона может обратиться в суд, который будет разбираться, освобождает ли COVID-19 от исполнения контракта или нет.
Судебное разбирательство может длиться годами, многое будет зависеть от страны, в которой стороны договорились решать судебные споры.
Коммунальные услуги.
Положение «О поставке электрической энергии» не упоминает о форс-мажоре (Постановление НАРЭ №169/2019 от 31 мая 2019 года). Стороной этот вопрос обходит и положение «О поставке тепловой энергии» (утверждено Постановлением Административного совета НАРЭ № 23/2017 от 26 января 2017 года)
Общая ссылка на форс-мажор есть в Положении о поставке газа.
Стороны освобождаются от любой ответственности за полное или частичное невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств, вытекающих из Договора, если это является результатом форс-мажорных обстоятельств (п. 38 Приложения №1 к Положению о поставке природного газа, утвержденного Постановлением НАРЭ № 113 от 19 апреля 2019 года).
С учетом уже выставленных фактур по зимним ценам за теплый февраль, сомнительно, чтобы поставщики решились хотя бы снизить суммы. Тем более, что форс-мажор не прописан детально, а по ряду услуг поставщики работают без прямых договоров с потребителями.
С учетом карантина, закрытия рынков, торговых точек и предприятий, экономические агенты понесут серьезные потери в части клиентуры и прибыли.
Последнее слово в сложившейся ситуации остается за исполнительной и законодательной властью.
Если вам понравилась эта статья, не забудьте поставить «Лайк».
Подписывайся на Tax Expert
