Înregistrarea în RGEFF a facturii fiscale emise în scopul ajustării valorii impozabile a livrării efectuate anterior

O entitate „X” a livrat mărfuri în baza facturii fiscale XX 1111111 din 14.12.2017 în valoare de 1000000 lei pe care a înregistrat-o în termen în RGEFF. Ulterior, în baza prevederilor art. 98 din CF, entitatea a emis factură fiscală XX1111117 din 18.12.2017 în valoare de minus 200 000 lei, pe care nu a înregistrat-o în RGEFF. Riscă careva sancţiuni entitatea în situaţia dată?

Potrivit prevederilor art. 98 din Codul fiscal, valoarea impozabilă a livrării impozabile a mărfurilor, serviciilor, după livrarea sau achitarea lor, urmează a fi ajustată, cu condiţia prezentării documentelor de confirmare, dacă:
a) valoarea livrării impozabile, aprobată anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbării preţurilor;
b) livrarea impozabilă a fost, în totalitate sau parţial, restituită subiectului impozabil care a efectuat livrarea;
c) valoarea impozabilă a livrării impozabile a fost redusă în urma acordării discontului.

Conform art. 118¹ alin. (1) din Codul fiscal, factura fiscală eliberată se supune înregistrării obligatorii de către furnizorul subiect al impunerii cu TVA în Registrul general electronic al facturilor fiscale (în continuare – RGEFF), în forma şi în modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat, în cazul în care totalul valorii impozabile a livrării impozabile cu TVA, inclusiv al valorii impozabile ajustate în condiţiile art. 98 din Codul fiscal, depăşeşte suma de 100000 lei.

Forma şi modul de înregistrare a facturilor fiscale în RGEFF sunt prevăzute în Instrucţiunea privind modul de înregistrare a facturilor fiscale în Registrul general electronic al facturilor fiscale aprobată prin Ordinul IFPS nr. 446 din 21 iunie 2012 (publicat în Monitorul Oficial nr. 131-134 din 29.06.2012).

Iar potrivit pct. 6 lit. a) din Instrucţiune, sânt obligatorii pentru înregistrare în RGEFF facturile fiscale eliberate în scopul ajustării valorii impozabile a livrării impozabile în cazurile prevăzute de art. 98 al Codul fiscal, în care valoarea impozabilă a livrării impozabile depăşeşte mărimea stabilită de art. 118¹ al Codului fiscal pentru înregistrarea facturilor fiscale în RGEFF, inclusiv cu semnul “minus”.

Deci, în situaţia examinată, în temeiul prevederilor art. 260 alin. (4¹) din Codul fiscal, entităţii “X” SRL îi va fi aplicată amendă în mărime 3600 lei pentru neînregistrarea facturii fiscale XX1111117 din 18.12.2017 în RGEFF.