27 декабря 2019 года в Мониторул Офичиал опубикован Законы №170 и №171 от 19 декабря 2019 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты».
Законы существенно изменили правила раздела III НДС. Основные изменения связаны с тем, что в Молдове должны появиться новые субъекты налогообложения НДС.
Условно можно разделить их на две группы: субъекты-нерезиденты предоставляющие электронные услуги резидентам и субъекты, приобретающие имущество предприятий-банкротов.
Все правила по регистрации, обложению, отчетности и месту поставки услуг первой группы (электронные услуги от нерезидентов) применяются с 1 апреля 2020 года.
Правила по второй группе (приобретение имущества банкротов) вступят в силу с 1 января 2021 года.
С 1 апреля 2020 года субъектами налогообложения НДС признаются (новый пункт d) ст. 94 НК)
-нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность без оформления организационно правовой формы в Республике Молдова, предоставляющие услуги через электронные сети и получающие доходы от физических лиц–резидентов Республики Молдова, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, а также нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова, посредством которых производится оплата физическими лицами – резидентами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, услуг, получаемых через электронные сети от других нерезидентов, местом поставки которых считается Республика Молдова;
C 1 января 2021 года субъектами налогообложения признаются (новый п е) ст. 94 НК)
-юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и приобретающие на территории Республики Молдова имущество предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012
Поскольку появятся новые субъекты налогообложения НДС, вводятся и новые объекты обложения НДС (дополнения в ст. 95 НК)
С 1 апреля 2020 года в Молдове будет облагается НДС
d) поставка услуг через электронные сети нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова, физическим лицам – резидентам Республики Молдова, не осуществляющим предпринимательскую деятельность;
С 1 января 2021 года будет облагаться НДС
e) приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012.
Законодатель расшифровал, какие услуги он будет признавать услугами, предоставляемыми через сети и облагаемыми НДС.
Таковыми признаются услуги, предоставляемые автоматически, с использованием информационных технологий, через телекоммуникационные информационные сети, в том числе через сеть Интернет.
К облагаемым НДС услугам относятся:
a) предоставление права использования компьютерных программ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе посредством предоставления удаленного доступа, а также права обновления и расширения их функциональных возможностей;
b) предоставление рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием компьютерных программ и баз данных, действующих в сети Интернет, а также предоставление рекламных пространств в сети Интернет;
c) предоставление услуг по размещению предложений о покупке (продаже) товаров (услуг), имущественных прав в сети Интернет;
d) предоставление через сеть Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговых площадей, работающих в сети Интернет в онлайновом режиме, при котором потенциальные покупатели предлагают свою цену с помощью автоматизированной процедуры и стороны уведомляются о продаже посредством отправленного автоматически сформированного сообщения);
e) обеспечение и/или поддержание коммерческого или личного существования в сети Интернет, поддержка информационных ресурсов пользователей (сайтов и/или страниц в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможностей их изменения;
f) хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставляющее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;
g) предоставление в онлайновом режиме компьютерной мощности для размещения информации в информационных системах;
h) предоставление доменных имен, предоставление услуг хостинга;
i) предоставление услуг администрирования информационных систем, сайтов в сети Интернет;
j) предоставление услуг, оказываемых автоматически через сеть Интернет при вводе данных покупателем услуг, предоставление услуг поиска, отбора и сортировки данных по запросу, предоставление этих данных пользователям через информационные и телекоммуникационные сети (в частности, предоставление биржевых отчетов в режиме реального времени, автоматический перевод в режиме реального времени);
k) предоставление через сеть Интернет прав использования электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, учебных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания;
l) предоставление получателю услуг поиска и/или предоставление получателю информации о потенциальных покупателях;
m) предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;
n) ведение статистики на сайтах сети Интернет;
o) цифровая передача радиовещательных или телевизионных программ;
p) предоставление доступа к аудиовизуальному контенту.
В целях настоящей части к услугам, предоставляемым через электронные сети, не относятся следующие операции:
а) реализация товаров (услуг, работ), если при заказе через сеть Интернет их доставка осуществляется без использования сети Интернет;
b) реализация (передача права пользования) информационных продуктов для компьютеров (включая компьютерные игры), баз данных на материальном носителе;
c) оказание консультационных услуг по электронной почте.
Облагаемой стоимостью услуг, предоставляемых через электронные сети субъектами налогообложения, указанными в пункте d) статьи 94, будет стоимость, оплаченную покупателями, без НДС.
Важные изменения затронули статью 101 НК – порядок исчисления и оплаты НДС. Частично они связаны с введением новых субъектов налогообложения
Субъекты налогообложения, указанные в пункте e) статьи 94 НК (лица приобретающие имущество несостоятельных компаний), исчисляют НДС по покупкам, указанным в пункте e) части (1) статьи 95, с применением соответствующей налоговой ставки, установленной для приобретенного имущества, по стоимости его приобретения
Субъекты налогообложения, указанные в пункте d) статьи 94 НК (нерезиденты предоставляющие услуги через сеть), обязаны декларировать и уплачивать в бюджет за каждый налоговый период, установленный согласно части (11) статьи 114, сумму НДС, которая включается в стоимость, оплаченную покупателями.
Изменения в ст. 102 – вычет НДС, также связаны с новыми субъектами обложения НДС, а именно с лицами, приобретающими имущество банкротов.
Пункт 10 ст. 102 НК – дополнен новым требованием. Для вычета НДС понадобится платежный документ, подтверждающий уплату НДС в бюджет при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012;
Указанные в пункте e) статьи 94 субъекты налогообложения (приобретающие имущество банкротов), зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, имеют право на вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет, на приобретенные товары.
Изменения в ст. 103 НК – освобождение без уплаты НДС.
Парламент постановил, что начиная с 1 января 2020 года освобождаются от НДС без права вычета:
-системы водоснабжения и канализации, системы централизованного теплоснабжения
-инвалидные коляски (товарная позиция 8713)
Освобождаются от НДС без права вычета товары, размещаемые и реализуемые в магазинах duty-free. Подакцизные товары, размещенные под таможенное назначение магазина duty-free, расположенного в зоне прибытия в Республику Молдова, магазина duty-free для обслуживания дипломатического корпуса, после их реализации и прекращения таможенного назначения помещаются под таможенный режим импорта с взысканием ввозных платежей.
Также, начиная с 1 января 2020 года освобождаются от НДС товарные позиции 870340, 870350000, 870360, 870370000, 870380, 9705, мотороллеры с электродвигателем товарной позиции 871160900
Изменения в ст. 104 НК поставки, освобожденные от НДС с правом вычета.
Из статьи 104 исчезло понятие баров и ресторанов duty-free. Освобождаются от НДС только товары, поставляемые в магазины duty-free. Изменения вступают в силу с 1 января 2020 года
Изменения в ст. 108 НК – сроки налогового обязательства.
Датой налогового обязательства при приобретении имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности, считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж за приобретаемое имущество, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее.
Датой налогового обязательства при приобретении заложенного имущества, имущества, обремененного ипотекой, имущества, на которое наложен арест, считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж за приобретаемое имущество, или дата получения имущества покупателем, в зависимости от того, что имело место ранее.
Изменения в ст. 109 Сроки налогового обязательства при импорте.
По импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата не позднее подачи декларации по НДС за налоговый период, в котором имел
место импорт услуг или их оплата, в зависимости от того, что имело место ранее
Ранее сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считалась дата внесения платежа, включая предварительный платеж за импорт услуг.
Изменения в ст. 109 НК вступают в силу с 1 января 2020 года.
Отдельно законодатель прописал правила для налоговых обязательств по услугам, предоставленным нерезидентами через электронные сети резидентам.
В НК появилась статья 1091 Дата налогового обязательства для услуг, предоставляемых нерезидентами через электронные сети физическим лицам–резидентам
Для услуг, предоставляемых субъектами налогообложения, указанными в пункте d) статьи 94, сроком налогового обязательства считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж
Изменения затронули правила о месте поставок. Они также связаны с оказанием электронных услуг, ставших объектом налогообложения НДС.
Законодатель дополнил ст. 111 Место поставки услуг новой частью (5).
Местом поставки услуг, предусмотренных частью (11) статьи 95 НК, предоставляемых нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова, физическим лицам–резидентам Республики Молдова, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, считается Республика Молдова, если выполняется по крайней мере одно из следующих условий:
a) местом пребывания физического лица является Республика Молдова;
b) местонахождение финансового учреждения, в котором открыт счет, используемый для оплаты услуг, или оператора электронных финансовых средств, посредством которого осуществляется оплата, находится в Республике Молдова;
c) сетевой адрес (IP) устройства, используемого покупателем для приобретения услуг, находится в Республике Молдова;
d) телефонный код страны, используемый для приобретения или оплаты услуг, принадлежит Республике Молдова.
Поскольку появились новые субъекты обложения НДС, вводятся особые правила их регистрации. Законодатель дополнил НК новой статьей 112 1 – регистрация в качестве субъектов налогообложения нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова.
Нерезидент, который осуществляет предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова и предоставляет услуги через электронные сети физическим лицам – резидентам Республики Молдова, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, или посредством которого осуществляется оплата физическими лицами– резидентами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, услуг, получаемых через электронные сети от других нерезидентов, считается зарегистрированным в качестве плательщика НДС со дня присвоения ему фискального кода в соответствии с частью (71) статьи 163 НК.
Налоговый период и отчетность (ст. 114 НК и ст. 115 НК).
Налоговым периодом по НДС для субъектов налогообложения, указанных в пункте d) статьи 94 (электронные услуги по сети), считается календарный квартал.
Каждый субъект налогообложения, указанный в пункте d) статьи 94, обязан представлять декларацию по НДС за каждый налоговый период, в котором имели место налогооблагаемые поставки. Декларация составляется по форме, утвержденной Государственной налоговой службой, и в обязательном порядке представляется посредством автоматизированных методов электронной отчетности через личный электронный кабинет налогоплательщика в срок до 25-ого числа месяца, следующего за окончанием налогового периода.
Законодатель изменил ч. (2) ст. 115 НК и дополнил ст. 115 новой частью (3)
(2) Каждый субъект налогообложения должен уплачивать в бюджет сумму НДС, подлежащую уплате, за каждый налоговый период, не позднее даты, установленной для представления декларации за этот период, за исключением уплаты в бюджет НДС:
а) на услуги, связанные с импортом товаров, уплата которой осуществляется на момент импорта товара;
b) на импортируемые услуги, оплата которых осуществляется 25-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуга была импортирована или оплачена, в
зависимости от того, что имело место ранее;
c) по покупкам, указанным в пункте e) части (1) статьи 95, уплата НДС осуществляется не позднее даты отпуска (передачи) товаров покупателю (получателю), выдачи налоговой накладной или даты осуществления частичной или полной оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее;
3) За каждый налоговый период субъекты налогообложения, указанные в пункте d) статьи 94, должны перечислять в бюджет сумму НДС в одной из валют: леи/доллары США/евро – не позднее даты, установленной для представления декларации за этот период.
В завершение отметим, что с 1 января 2020 года утрачивает силу ст. 1181 НК –Генеральный электронный регистр налоговых накладных.
Если вам понравилась эта статья, не забудьте поставить «Лайк».
