Изменения в Налоговом кодексе. Раздел V Налоговое администрирование.

27 декабря 2019 года в Мониторул Офичиал опубликованы изменения в раздел V Налоговое администрирование. Изменения применяются с 1 января 2020 года.

В НК изменилось определение «Налоговых посещений».
Пункт 11¹) статьи 129 НК изложен в новой редакции
11¹) Налоговое посещение – инструмент налогового администрирования с целью обеспечения добровольного исполнения налоговой обязанности путем предоставления консультаций, анализа деятельности, сбора данных о деятельности налогоплательщика.

Подход законодателя изменился.
Из мер налоговой помощи, посещения стали инструментом налогового администрирования

Ранее, 20 сентября 2019 года в Мониторул Офичиал опубликованы Методические указания о проведении налоговых посещений (Приказ ГНС №388 от 9 сентября 2019 года).

Методические указания предусматривают, что визит инспекторов может преследовать различные цели. К примеру, проводится по вопросу регистрации в качестве плательщика НДС либо с целью установления юридического адреса.

Налоговый визит не предусматривает санкций – это своеобразная ознакомительная встреча.

В то же время в п. 5 Методических указаний, указано, что в ходе визита сотрудник ГНС делает заключение о законности деятельности налогоплательщика.

Методические указания предоставляют налоговикам 28 пунктов оснований для визита. Положение называет их «критериями риска». Основаниями для посещения инспекторов могут быть: совпадение офиса и места жительства налогоплательщика, регистрация нескольких предприятий по одному адресу, замена всех учредителей фирмы в течение 6 месяцев.

Ряд оснований касаются количества работников и оплаты их труда. Основанием для визита может стать: небольшое количество работников на дату подачи заявки на регистрацию плательщика НДС или отсутствие работников; декларирование небольшой численности работников по сравнению с объемом выполненных поставок; средняя заработная плата по данным, заявленным налогоплательщиком, ниже средней заработной платы в соответствующей области или минимальной гарантированной заработной платы. Еще одна группа рисков, касается личности директора.

Визит инспекторов возможен, если руководитель/учредитель налогоплательщика является иностранным лицом, в возрасте, является учеником, студентом или не может быть идентифицирован/учтен (является представителем других лиц на основании доверенности).

Инспектора вправе прийти, если руководитель или учредитель были таковыми на предприятиях, что не представляют налоговые отчеты (документы), запрошенные по повесткам, выданным ГНС.

Инспектора проводят налоговое посещение, если предприятие допускает нарушения кассовой дисциплины, имеет задолженности перед бюджетом, регистрирует налоговые убытки в течение двух лет подряд.

Отдельная группа нарушений, дающих право на посещение, касается НДС. Так налоговые инспектора вправе провести посещение, если имеются факты регистрации поставок/закупок товаров и услуг с поставщиками, аннулированными в качестве плательщиков НДС, выявлены несоответствия между данными декларации НДС, декларациями НДС, представленными контрагентами и данными таможенных деклараций.
Хотя визит/посещение не предполагает санкций, инспектора вправе сделать ряд выводов о налогоплательщике. А на основе выводов налогоплательщик может получить статус подверженного рискам налогового администрирования. Естественно, что к таким предприятиям гарантировано «особое внимание» со стороны ГНС.
Если в ходе посещения предприятие не предоставит сотрудникам Инспекции требуемые документы или информацию, оно рискует получить либо налоговую проверку, либо налоговый пост.

Изменения в порядке вручения актов Налоговой службы.
В части (2) статьи 129¹ НК законодатель исключил слова «ответственному лицу из примэрии, или председателю ассоциации жильцов по месту проживания получателя».
Статья 129¹ НК регламентирует порядок вручения налогоплательщику актов Налоговой службы.
Часть (2) ст. 129¹ НК содержит ряд важных гарантий. Часть (2) регламентирует порядок уведомления налогоплательщика в случае его отсутствия. Ранее действовало правило, что в случае отсутствия адресата, документы передавались ответственному лицу от примэрии или председателю ассоциации жильцов. Законодатель решил исключить примаров и председателей из налогового процесса. В соответствии с изменениями в случае отсутствия получателя – физического лица, документы Налоговой Службы передаются либо совершеннолетнему члену семьи налогоплательщика, родственнику или свойственнику или лицу, которое живет с получателем для дальнейшей передачи налогоплательщику. Лицо, получившее документы, отвечает за их передачу налогоплательщику и за возможные убытки, причиненные опозданием или непередачей документов.
Документ считается врученным на дату указанную в уведомлении о вручении.
Иными словами, если налогоплательщик отсутствует по месту жительства, и документы от налоговой службы приняла его супруга или взрослые дети либо другое лицо, проживающее с получателем, считается, что их получил сам адресат.

Если речь идет о штрафах или нарушениях, то с момента вручения документа будут исчисляться и процессуальные сроки.

Отсутствие не освобождает от получения извещений и от последующих санкций.
10 мая 2019 года вступило в силу Положение о порядке сообщения актов Государственной налоговой службы (утверждено Приказом директора ГНС №194 от 25 апреля 2019 года).
Положение содержит ряд норм по извещению налогоплательщиков.

Физическим лицам документы передаются по почте заказным письмом или вручаются на руки, под роспись.

Отсутствие получателя, не освобождает его от получения документов. В Положении отмечено, что случае отсутствия получателя ответственное лицо передает документы взрослому члену его/ее семьи, родственникам, его/ее двоюродным братьям или лицу, проживающему с получателем.

Для идентификации родственников налоговики вправе использовать регистр населения SIA Электронный файл налогоплательщика.

Выдача свидетельств о регистрации для центров поддержки ККМ
В соответствии с изменениями в ч. (8) НК информация о выдаче свидетельств Центров тех поддержки ККМ будет размещаться на правительственном портале открытых данных (www.date.gov.md).

Фискальные коды. Новые субъекты налогового администрирования и получатели фискального кода.
Самым громким изменением стала инициатива облагать НДС услуги в Интернете.
Ожидается, что международные компании, предоставляющие электронные услуги, должны будут выплачивать НДС в размере 20% с доходов, получаемых в результате продажи товаров и услуг физическим лицам.

Международные компании, такие гиганты индустрии как Facebook и Google, законодатель обязал зарегистрироваться в Молдове в качестве налогоплательщиков.

Подавляющее большинство аналитиков восприняли эти изменения с долей иронии.

Мера трудно реализуема на практике – Молдова как рынок мала для открытия регистрации офисов Интернет-корпораций. В итоге введение НДС и требование по регистрации ударят по рядовым пользователям сети, которые легально покупают абонементы на сериалы, оплачивают за приложения или читают за оплату книги в сети.

Законодатель вводит правила по обложению НДС с 1 апреля 2020 года. Поскольку появились новые субъекты обложения НДС законодатель дополнил правила регистрации и присвоения фискальных кодов.

В части (1) ст. 162 НК – присвоение фискального кода, появился новый пункт d).
Фискальный код может предоставляться нерезидентам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова и предоставляющим услуги через электронные сети физическим лицам-резидентам Республики Молдова, не осуществляющим предпринимательскую деятельность.
К этим субъектам могут приниматься действия по налоговому администрированию в случаях, специально предусмотренных НК (дополнение ст. 9 НК – Налоговое администрирование)
Cтатью 163 НК законодатели дополнили новыми частями (6¹) и (7¹):
(6¹) Фискальный код лиц, указанных в пункте d) части (1) статьи 162, представляет собой идентификационный номер в стране их проживания
(7¹) Лица, указанные в пункте d) части (1) статьи 162, подают заявление посредством электронной услуги, предоставляемой Государственной налоговой службой, в течение первого налогового периода, в котором наступает обязанность исчисления и уплаты НДС, до представления декларации.

Фискальные коды лиц, указанных в пункте d) части (1) статьи 162, вносятся в Государственный налоговый реестр автоматически в день подачи заявления посредством электронной услуги, предоставляемой Государственной налоговой службой.

Механизм взыскания налогов для нерезидентов, предоставляющих услуги по сетям разработает Министерство финансов.

Законодатель установил общее правило, что погашение налогового обязательства лицами, указанными в пункте d) части (1) статьи 162 НК (нерезиденты), осуществляется в национальной валюте или в иностранной валюте – евро/доллары США – согласно процедуре, установленной Министерством финансов.

Погашение налогового обязательства путем компенсации.
В НК предусмотрен механизм компенсации долгов налогоплательщика. Если у налогоплательщика имеется переплата, то за счет переплаты он может погасить долги.

Компенсация осуществляется по заявлению, поданному налогоплательщиком или по инициативе Налоговой службы.

В срок до 30 дней со дня появления соответствующих обстоятельств или со дня получения заявления налогоплательщика Государственная налоговая служба в установленном Министерством финансов порядке выписывает платежный документ и направляет его Государственному казначейству для исполнения.

Законодатель дополнил механизм компенсации важной деталью, связанной актом проверки и его возможным обжалованием.
С 1 января 2020 года действует правило, что налогоплательщикам, несогласным с актом контроля, Государственная налоговая служба выписывает платежный документ и направляет его Государственному казначейству для исполнения в срок до 45 дней после возникновения соответствующих обстоятельств или получения заявления налогоплательщика.
В НК действует правило, что если возмещение не проведено в установленный срок, налогоплательщик вправе потребовать от государства начислить проценты на сумму, которую следовало возместить (ч. (3) ст. 176 НК).
С 1 января 2020 года изменен порядок начисления процентов, в случае, когда возмещение не проведено в установленный срок.
Часть (3) ст. 175 НК изложена в новой редакции
В случае, когда возмещение переплат и сумм, подлежащих возмещению согласно налоговому законодательству, не осуществлено в течение 45 дней со дня получения заявления Государственной налоговой службой или в иной срок, предусмотренный налоговым законодательством, налогоплательщику выплачивается процент на эти суммы, равный базисной ставке (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, увеличенной на пять пунктов, разделенной на количество дней в году и округленной в соответствии с математическими правилами до 4 знаков после запятой. На период приостановления течения срока в соответствии с частью (1) проценты не начисляются.

Принудительное исполнение налогового обязательства.
Статья 193 НК предусматривает ряд условий, которые должны соблюдаться для того, чтобы Налоговая служба могла начать принудительное исполнение.

У налогоплательщика должна быть недоимка по налогам и срок давности по ее взысканию не должен истечь.

Взыскание не проводится, если запущен процесс обжалования факта недоимки или начался процесс несостоятельности.

В статье 206 НК ч. 1 п. b) также отмечалось, что ликвидация или банкротство приводят к невозможности принудительного исполнения.

Законодатель уточнил, что процесс банкротства не всегда является препятствием для взыскания.

С 1 января 2020 года действует новая редакция ст. 193 НК. В соответствии с дополнениями в п. d) могут взыскиваться налоговые обязательства, исчисленные после возбуждения процедуры несостоятельности в соответствии с положениями Закона о несостоятельности №149/2002.

Уточнения сделаны и для пункта b) части (1) статьи 206 НК. Процесс ликвидации (роспуска) или несостоятельности остается основанием, исключающим взыскание, за исключением налогового обязательства, исчисленного после возбуждения процедуры.

Арест имущества.
Арест имущества является мерой принуждения должника к исполнению обязательств по налогам. Арест имущества применяется по решению Налоговой службы. В части ареста и отъема имущества у Налоговой службы имеются широкие полномочия. НК допускает такие формы взыскания как изъятие наличных денег, арест будущего урожая и даже изъятие имущества должника, находящегося у третьих лиц.

Крайне неприятным обстоятельством является тот факт, что арест можно проводить и в отсутствии самого должника (ч. (15) ст. 200 НК).
Законодатель уточнил ряд правил по аресту имущества.

В случае ареста имущества, подлежащего регистрации в правоустанавливающих публичных реестрах, в отсутствие налогоплательщика акт об аресте подписывается налоговым служащим и второй экземпляр направляется заказным письмом налогоплательщику.

В публичных реестрах регистрируется наиболее ценное имущество: недвижимость и транспортные средства.

Логично, что арестованное имущество подлежит продаже, чтобы вырученные средства направить в бюджет для погашения долгов налогоплательщика.

Законодатель уточнил правила продажи арестованного имущества для физических лиц. С 1 января 2020 года продажей арестованного имущества физического лица будут заниматься судебные исполнители в соответствии с положениями Исполнительного кодекса.

Основания для привлечения к ответственности за налоговые нарушения.
В НК есть правило (ч. (4) ст. 231 НК), что налоговые нарушения делятся на два вида: значительные и незначительные.

Ответственность за незначительные нарушения мягче. В соответствии со ст. 235 НК за незначительные нарушения налогоплательщик может обойтись предупреждением со стороны Инспекции.

С 1 января 2020 года вводится новое определение незначительных нарушений.

Налоговое нарушение считается незначительным, если сумма налога, сбора, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, установленных в процентном выражении, составляет до 100 леев для налогоплательщиков, указанных в пункте b) статьи 232 НК, и до 1000 леев для налогоплательщиков, указанных в пунктах a) и c) статьи 232 НК, в том числе по каждому налоговому периоду в отдельности, в случае несоблюдения порядка декларирования или занижения налога, сбора и/или взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, установленных в процентном выражении.

До 1 января 2020 года статья ч. (4) ст. 231 НК не упоминала о задолженностях по взносам обязательного медицинского страхования и взносам обязательного государственного социального страхования

Уточним, что в b) статьи 232 НК говорится о налогоплательщиках – физ. лицах, не занимающих предпринимательской деятельностью, которые совершили налоговое нарушение.
В ч. а) и ч. с) статьи 232 НК упоминается о следующих субъектах-нарушителях
а) налогоплательщик – юридическое лицо, должностное лицо которого совершило налоговое нарушение;
с) налогоплательщик–физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, налогоплательщик–физическое лицо, осуществляющее независимую деятельность, и налогоплательщик, оказывающий профессиональные услуги, а также налогоплательщик, занимающийся профессиональной деятельностью в сфере правосудия, который совершил налоговое нарушение или должностное лицо которого совершило налоговое нарушение

Законодатель внес изменения в одну из важнейших статьей НК, статью 261 – Нарушение правил исчисления и уплаты налогов.
С 1 января 2020 года статья 261 НК применяется для наказания за нарушение правил исчисления и уплаты налогов (пошлин), сборов, а также взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, установленных в процентном выражении.

С учетом всех изменений и дополнений приводим полный текст статьи.
Статья 261. Нарушение правил исчисления и уплаты налогов (пошлин), сборов, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, установленных в процентном выражении
(4) Занижение налогов (пошлин), сборов, взносов обязательного медицинского страхования, взносов обязательного государственного социального страхования, установленных в процентном выражении, путем представления Государственной налоговой службе налогового отчета, содержащего недостоверную информацию или данные, влечет наложение штрафа в размере от 20 до 30 процентов суммы занижения.
(41) Положения части (4) не применяются в случае самостоятельного представления налогоплательщиком исправленного налогового отчета в соответствии со статьей 188 при условии, что исправленный отчет не содержит недостоверных сведений и данных.
(5) Уклонение от исчисления и уплаты налогов (пошлин), сборов, взносов обязательного медицинского страхования, взносов обязательного государственного социального страхования, начисляемых в процентном выражении, влечет наложение штрафа в размере от 80 до 100 процентов суммы незадекларированных налога (пошлины), сбора, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного страхования, начисленных в процентном выражении.
(6) Неуплата или недоплата подоходного налога, уплачиваемого в рассрочку, влечет наложение штрафа в размере, исчисленном в соответствии с частью (3) статьи 228, за период с даты, установленной для уплаты такого налога, до дня представления налоговой декларации. Сумма недоплаты подоходного налога определяется как разница между налогом, исчисленным и уплаченным налогоплательщиком, и налогом, который он обязан уплатить. Подоходный налог, подлежащий уплате, представляет собой наименьшую величину из суммы исчисленного налога, подлежавшего уплате в предшествующем году, или 80 процентов окончательной суммы налога в текущем налоговом периоде за вычетом зачетов (исключая налог, уплаченный в рассрочку). Санкция не применяется в случае, если сумма подоходного налога, подлежащего уплате, составляет менее 1000 леев. Штраф не налагается на налогоплательщиков, указанных в части (5) статьи 228, в отношении налоговых обязательств и налоговых периодов, по которым не применяется (не начисляется) пеня

Одним налоговым нарушением стало меньше.
В связи с ликвидацией с 1 января 2020 года утратила силу ст. 260 ч.(4¹).

До 1 января 2020 налогоплательщик мог быть наказан за нерегистрацию налоговой накладной в Генеральном электронном регистре на сумму от 3 тыс. до 6 тыс. леев за каждую незарегистрированную накладную.

Если вам понравилась эта статья, не забудьте поставить «Лайк».