20 сентября 2019 г. в Официальном мониторе опубликованы Методические указания о проведении налоговых посещений (Приказ ГНС №388 от 9 сентября 2019 года).
Как отмечается в документе, налоговое посещение не является элементом налогового контроля. При его проведении не начисляются налоговые обязательства и не применяются санкции. Подобный визит налоговиков заявлен как мера содействия добровольному соблюдению налогоплательщиком действующего законодательства.
Так ли безопасен всего лишь «визит». Что может последовать за ним?
Методические указания предусматривают, что визит инспекторов может преследовать различные цели. К примеру, проводится по вопросу регистрации в качестве плательщика НДС либо с целью установления юридического адреса.
Налоговые посещения могут затронуть и подразделения налогоплательщиков.
Как следует из Указаний, налоговый визит проводится, с целью, чтобы сотрудник ГНС изучил информацию о налогоплательщике, познакомился с руководителем, главным бухгалтером, по необходимости с учредителями, с другими работниками организации, ознакомился с практикующими видами деятельности предприятия, спецификой производственного процесса, с политикой и организацией ведения бухгалтерского учета (установление данных из бухгалтерских/первичных документов, статистических отчетов), с правильностью получения и учета документов строгой отчетности и т.д.
В процессе налогового посещения сотрудники ГНС будут проводить беседу с руководством предприятий о соблюдении налоговых обязательств и установят общие данные о деятельности налогоплательщика, в том числе по данным бухгалтерских регистров.
Налоговый визит не предусматривает санкций – это своеобразная ознакомительная встреча.
Однако уже в п. 5 Методических указаний, указано, что в ходе визита сотрудник ГНС делает заключение о законности деятельности налогоплательщика.
Когда же ждать посещения налоговиков?
Во-первых, о предстоящем визите инспектора обязаны прислать уведомление. В уведомлении указываются примерные документы и контактное лицо, которому следует подтвердить готовность предприятия к визиту инспекторов.
Как правило, налоговое посещение осуществляется в течение одного дня в рабочее время налогоплательщика. При необходимости, налоговое посещение может быть осуществлено в течение следующего рабочего дня. Во время проведения налогового посещения не изымаются документы.
Во-вторых, налоговое посещение осуществляется на основании направления на налоговое посещение, которое подтверждает полномочия сотрудника Государственной налоговой службы и подписано руководством Государственной налоговой службы и/или Главным управлением налогового администрирования/Главным управлением администрирования крупных налогоплательщиков.
Направление на проведение налогового посещения составляется в одном экземпляре, который прилагается к отчету о налоговом посещении.
Учет проведенных налоговых посещений осуществляется Государственной налоговой службой в соответствии с Законом № 71-XVI от 22 марта 2007 г. о регистрах. По просьбе налогоплательщика сотрудник Государственной налоговой службы выдает ему копию направления на проведение налогового посещения.
В-третьих, для посещения должны быть основания.
Налоговое посещение осуществляется по инициативе ГНС, на основе анализа рисков налогового администрирования, присутствующих в деятельности налогоплательщика, но может осуществляться и по запросу налогоплательщика, в том числе на основании заявления о регистрации в качестве плательщика НДС/авторизированного склада.
Методические указания предоставляют налоговикам 28 (!) пунктов оснований. Положение называет их «критериями риска» (визиты – не проверки, а подаются как мера профилактики, поэтому в качестве оснований избраны «критерии»).
Основаниями для визита инспекторов могут быть: совпадение офиса и места жительства налогоплательщика, регистрация нескольких предприятий по одному адресу, замена всех учредителей фирмы в течение 6 месяцев.
Ряд оснований касаются количества работников и оплаты их труда. Основанием для визита может стать: небольшое количество работников на дату подачи заявки на регистрацию плательщика НДС или отсутствие работников; декларирование небольшой численности работников по сравнению с объемом выполненных поставок; средняя заработная плата по данным, заявленным налогоплательщиком, ниже средней заработной платы в соответствующей области или минимальной гарантированной заработной платы. Еще одна группа рисков, касается личности директора.
Визит инспекторов возможен, если руководитель/учредитель налогоплательщика является иностранным лицом, в возрасте, является учеником, студентом или не может быть идентифицирован/учтен (является представителем других лиц на основании доверенности).
Инспектора вправе прийти, если руководитель или учредитель были таковыми на предприятиях, что не представляют налоговые отчеты (документы), запрошенные по повесткам, выданным ГНС.
Инспектора проводят налоговое посещение, если предприятие допускает нарушения кассовой дисциплины, имеет задолженности перед бюджетом, регистрирует налоговые убытки в течение двух лет подряд.
Отдельная группа нарушений, дающих право на посещение, касается НДС. Так налоговые инспектора вправе провести посещение, если имеются факты регистрации поставок/закупок товаров и услуг с поставщиками, аннулированными в качестве плательщиков НДС, выявлены несоответствия между данными декларации НДС, декларациями НДС, представленными контрагентами и данными таможенных деклараций.
Все указанные основания являются одновременно и так называемыми рисками.
Повторимся, хотя визит/посещение не предполагает санкций, но инспектора вправе сделать ряд выводов о налогоплательщике. А на основе выводов налогоплательщик может получить статус подверженного рискам налогового администрирования. Естественно, что к таким предприятиям гарантировано «особое внимание» со стороны ГНС.
Если в ходе визита предприятие не предоставит сотрудникам требуемые документы или информацию, оно рискует получить либо налоговую проверку, либо налоговый пост!
После завершения налогового посещения сотрудник ГНС составляет либо Oтчет о налоговом посещении либо Отчет о налоговом посещении по вопросу регистрации в качестве плательщика НДС. В отчете отмечаются установленные данные (факты) и обсужденные вопросы во время налогового посещения. Один экземпляр отчета вручается налогоплательщику под роспись.
Исходя из образцов отчетности, налоговики будут приходить отнюдь не разговоры разговаривать и об изменениях в законодательстве информировать. Как показывает текст Отчета о налоговом посещении служащие Инспекции в ходе визитов – посещений будут собирать информацию о налогоплательщиках и их деятельности.
При определении общих данных о деятельности налогоплательщика целью является установление подлинности данных и информации, представленной налогоплательщиком Государственной налоговой службе, в том числе по данным бухгалтерского учета, первичных документов, финансовой отчетности, и предотвращение на начальной фазе возможных отклонений от действующих законодательных и нормативных актов (п. 8 Методических указаний).
Проще говоря, инспектора попытаются уловить, кто является потенциальным или активным нарушителем, у кого начать настоящую проверку и кому, возможно, придется оплачивать штрафы.
Взглянем, что же отметят налоговики в документах, помимо чисто технических данных о фирме:
-во-первых, в документах отметят наличие задолженностей по налогам, с объяснениями ответственных лиц о причинах задолженности (вот вам и ознакомительный визит);
-во-вторых, отметят наличие кассового оборудования, наличие разрешительных документов для вида деятельности.
Не менее интересен и протокол визита на подразделение предприятия.
В нем отмечается: наличие ККМ, наличие пломбы и ее номер, количество сотрудников, количество клиентов, обслуженных подразделением в ходе визита и денежные суммы, полученные через ККМ.
Взглянем на возможные итоги визитов. Как уже отмечалось, отказ от предоставления информации или документов может повлечь проверку или даже налоговый пост.
В целом Методические указания декларируют предварительный ознакомительный характер визита. Однако, по итогам посещения предприятия налоговый инспектор в течение одного дня после подписания отчета о налоговом посещении составляет Ноту-заключение на имя руководства Инспекции.
И вот тут начинается самое интересное. В Ноте имеется любопытный параграф для заполнения под названием «установлено следующее», а также раздел «Меры которые следует применить».
Все же имеем дело с новым видом контроля. Нота-заключение будет представлена руководителю, который примет решение о необходимых мерах (повторное налоговое посещение, представление предложений по применению принудительных мер и т. д.).
Если вам понравилась эта статья, не забудьте поставить «Лайк».
Подписывайся на Tax Expert
