Налоговый кодекс (НК) предусматривает возможность сокращения штрафа за налоговые нарушения. Условия для уменьшения штрафов на 50% отражены в ч (2) ст. 234 НК. Налогоплательщик имеет право воспользоваться скидкой, если одновременно отвечает следующим требованиям:
а) не имеет недоимки на дату принятия решения по делу о налоговом нарушении или погашает ее одновременно с выполнением условий пункта b);
b) в течение трех рабочих дней со дня вручения ему решения по делу о налоговом нарушении уплачивает суммы налогов (пошлин), сборов, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования, пени и/или 50 процентов штрафов, указанные в решении, или погашает налоговое обязательство путем компенсации согласно статье 175 НК.
Если данные информационной системы Государственной налоговой службы подтверждают исполнение требований, предусмотренных пунктами а) и b), орган, уполномоченный рассматривать дела о налоговых нарушениях, самостоятельно в срок не позднее 15 рабочих дней со дня истечения срока, предусмотренного пунктом b), принимает решение об уменьшении соответствующих штрафов на 50 процентов.
с) в случае если данные в информационной системе Государственной налоговой службы не подтверждают исполнение требований, предусмотренных пунктами a) и b), представляет в срок, предусмотренный для добровольного исполнения решения по делу о налоговом нарушении, документы, подтверждающие уплату сумм, предусмотренных пунктами а) и b).
На основании представленных в соответствии с пунктом с) документов орган, уполномоченный рассматривать дела о налоговых нарушениях, в срок до 15 рабочих дней с даты представления документов должен принять решение об уменьшении штрафов на 50 процентов.
Отметим, что снижение штрафов не применяется для нарушений, предусмотренных ст. 254 НК (неиспользование контрольно кассового оборудования) и 2541 НК (перевозки в отсутствие разрешительных документов), если эти нарушения допущены повторно в течение шести месяцев подряд.
Важный момент – если после принятия решения об уменьшении штрафа устанавливается несоблюдение хотя бы одного из условий, предусмотренных пунктами а) и b), соответствующий орган аннулирует решение и лицо не может пользоваться правом на 50-процентное уменьшение штрафов.
Как показывает практика, даже относительно простые правила могут порождать споры, которые рассматриваются в судах.
Сотрудники ГНС провели проверили предприятие. Проверка выявила, что предприятие допустило ряд нарушений. Проанализировав протокол, ГНС приняла решение о наложении санкций, среди которых несколько штрафов.
Решение ГНС о налоговых санкциях вручено предприятию 19 февраля. 25 февраля предприятие выполнило свои налоговые обязательства и оплатило штрафы. Деньги оплачены в бюджет посредством банка.
Предприятие уложилось в три рабочих дня по оплате санкций и могло претендовать на скидку в размере 50% от наложенного штрафа. Соответствующее заявление подано в ГНС.
Сотрудники Инспекции отказались выполнить просьбу предприятия. Они пояснили, что банк отразил оплату от 25 февраля на следующий день – 26 февраля. Налоговая служба обосновала свой отказ ч. (6) ст. 171 НК. Скидка на 50% не представлена. Юристы предприятия обратились с иском в суд.
В судебном заседании юристы пояснили, что выводы налоговиков ошибочны.
1. Единственной статьей НК, регламентирующей 50% скидку на штраф, является ст. 234 НК, Инспекция отказала фирме на основании ч. (6) ст. 171 НК, которая не имеет отношения к существу спора.
2. Предприятие выполнило все требования для скидки по штрафу. Документы, подтверждающие оплату штрафа, представлены. Отражение произведенной оплаты банком на следующий день – право банковского учреждения. Предприятие не может отвечать за действия банка.
3. Юристы предприятия пояснили, что обратились с заявлением о предоставлении скидки 5 марта, а получили ответ 19 августа. В Налоговой службе разделились мнения экспертов давать скидку по штрафу или взыскать санкцию в полном объеме. Юристы фирмы даже продемонстрировали суду служебную записку от 24 марта, в которой гооврилось, что предприятие имеет право пользоваться скидкой.
Представители Налоговой инспекции отказались признать требования налоговиков. Они утверждали, что предприятие пропустило сроки обжалования решения Налоговой инспекции о наложении санкций.
Юристы предприятия посчитали данное утверждение нелогичным. Жалоба подается в случае, если предприятие не согласно с результатами контроля. Предприятие с результатами проверки согласно, выводы проверки не обжалует. Предметом спора является отказ ГНС снизить штраф. Предприятие произвело оплату штрафа сразу после ознакомления с решением ГНС по результатам проверки и получило право на снижение штрафа.
Суд отклонил жалобу предприятия.
Апелляционная палата Кишинева поддержала ГНС и оставила в силе решение суда.
Высшая судебная палата отменила все решения по делу и направила налоговый спор на новое рассмотрение.
Судебный спор продолжался девять лет. Дело дважды доходило до рассмотрения в Высшей судебной палате и дважды возвращалось на рассмотрение в первую инстанцию.
В ответ на действия предприятия сотрудники ГНС приостановили операции по счетам фирмы. Предприятие начало второй процесс против налоговой инспекции. Дело по 50% скидке и приостановлению операций по счетам были объединены в одно дело.
В третьем рассмотрении спора юристы фирмы смогли доказать свою правоту. Окончательное решение по спору Высшая судебная палата приняла в 2019 году. ВСП удовлетворила требования предприятия и признала аргументы юристов фирмы обоснованными. Коллегия ВСП постановила, что в данном споре прав налогоплательщик. Он не может отвечать за ошибки в работе банковских учреждений.
