В текущем месяце налогоплательщик «A» SRL получил страховое возмещение в сумме 800000 лей от страховой компании. Основанием для выплаты послужил страховой случай – пожар на территории (в офисе) предприятия, который произошел в декабре 2016 года. Как следует отразить данное возмещение и каковы будут налоговые обязательства «A» SRL?
Пункт а) статьи 20 Налогового кодекса предусматривает, что страховые суммы и возмещения, полученные по договорам страхования и сострахования кроме полученных при вынужденной замене собственности в соответствии со статьей 22 Налогового кодекса не включаются в валовый доход и являются необлагаемым источником дохода.
Статья 22 Налогового кодекса устанавливает в части (1), что не признается доход при замене собственности на собственность того же типа в случае вынужденной утраты.
В случае непризнания дохода в соответствии с частью (1) стоимостный базис замещающей собственности считается стоимостным базисом заменяемой собственности, увеличенным на сумму понесенных затрат на приобретение собственности, не покрываемую доходом при вынужденной утрате.
Собственность считается вынужденно утраченной, если она полностью или частично уничтожена, похищена, если на нее наложен арест или она предназначена к сносу либо если налогоплательщик вынужден каким-либо другим способом расстаться с ней по причине угрозы или неизбежности одного из вышеуказанных действий или событий.
Замещающая собственность рассматривается как подобная, если она имеет те же самые свойства или природу, что и заменяемая (независимо от того, является ли она собственностью того же уровня и качества).
Период замены – период, заканчивающийся в налоговом периоде, следующем после периода, в котором произошла утрата.
Пункт 23 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу (Приложение № 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30.01.2008 года), предусматривает, что не признается доход при замене собственности на собственность того же типа в случае вынужденной утраты. Данный пункт относится к случаям, когда в результате полной или частичной утраты собственности налогоплательщик получил компенсацию: либо в виде страхового возмещения от страховой компании – в случаях, когда данное имущество было застраховано, или от других лиц, виновных в утрате собственности, либо от реализации полезных отходов.
Доход не признается к налогообложению в случае, если полученная компенсация реинвестируется на приобретение или строительство другой собственности того же типа или при частичной утрате собственности инвестируется на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены.
Если сумма, направленная на замену другой подобной собственности (ремонт поврежденной собственности) меньше суммы полученной компенсации, данная разница констатируется как налогооблагаемый доход в том году, в котором произошла замена собственности (ремонт поврежденной собственности).
В случае, когда налогоплательщик решил не заменять утраченную собственность на другую ей подобную (ремонт поврежденной собственности) и при этом получил возмещение, данная сумма включается в состав валового дохода и облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке в первом налоговом году или в году получения компенсации, – если данные периоды не совпадают.
Если предприятие «A» SRL отвечает требованиям ст. 20 пункта a) Налогового кодекса и полученное по договору страхования возмещение используется исключительно для вынужденной замены собственности в соответствии со статьей 22 Налогового кодекса, то такой источник дохода получит статус необлагаемого источника.
При заполнении Декларации о подоходном налоге за 2017 год (форма VEN12), «A» SRL в строке 02041 графа 2 укажет сумму в размере 800000 лей, а в графе 3 укажет 0.
Возможна и другая ситуация, при которой сумма страхового возмещения полученная предприятием не будет инвестирована или же будет инвестирована частично в замену собственности такого же типа что и была утрачена при пожаре, за период в котором допускается замена (2017 год). В этих обстоятельствах в Декларации по подоходному налогу за период 2017 года (форма VEN12) будет заполняться строка 02042 в графе 3 следует указать:
- – 800000 леев, в случае если полученная от страховой компании сумма возмещения вообще не использовалась для замены вынужденно утраченной собственности;
или
- – разницу между суммой в 800000 лей и суммой расходов, понесенных для замены вынужденно утраченной собственности, в случае, если предприятие «A» SRL не использовало полностью полученное возмещение для восстановления вынужденно утраченной собственности.
