27 декабря 2019 года в Мониторул Офичиал опубикован Закон №171 от 19 декабря 2019 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты»
Закон внес существенные изменения в статьи Налогового кодекса, основные из которых мы рассмотрим далее. Начнем с подоходного налога.
1. Для начала хорошие новости – проценты физических лиц резидентов по банковским депозитам не будут облагаться налогом до 1 января 2021. Парламентарии решили не вводить налог на проценты по банковским вкладам. Однако мера временная. Через год решение вполне можно и пересмотреть.
2. По начислению амортизации налогоплательщикам предоставили право выбора.
По налоговому периоду 2018–2019 годов хозяйствующие субъекты могут выбирать способ начисления амортизации и расходов на ремонт собственности в соответствии с действующими на 31 декабря 2018 года статьями 26 и 27 Налогового кодекса или в соответствии с действующей на 31 декабря 2019 года статьей 261 Налогового кодекса. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта
3. Законодатель расширил понятие безнадежного долга – дебиторская задолженность невозможная к погашению (ст. 5 п. 32 НК). Случаи, когда задолженность признается безнадежной, дополнены новым пунктом. Так, долг в размере до 1000 леев, срок давности которого истек, также может признаваться безнадежным.
4. Новые субъекты налогового администрирования и получатели фискального кода.
Законодатель дополнил ч. (1) ст. 162 НК – присвоение фискального кода, новым пунктом d).
Фискальный код может предоставляться нерезидентам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без оформления организационно-правовой формы в Республике Молдова и предоставляющим услуги через электронные сети физическим лицам-резидентам Республики Молдова, не осуществляющим предпринимательскую деятельность.
К этим субъектам могут приниматься действия по налоговому администрированию в случаях, специально предусмотренных НК (дополнение ст. 9 НК – Налоговое администрирование).
5. Источники дохода, облагаемые налогом.
Законодатель сделал ряд уточнений в статье п. f2) ст. 18 НК.
Источником дохода, облагаемым налогом будет сумма снижения резервов, предназначенных для покрытия возможных потерь от невозврата займов, а также от невозврата лизинговых платежей, процентов, сопутствующих улучшению качества и/или их возврату в течение налогового периода.
6. Облагаемые льготы, предоставляемые работодателем.
В очередной подвергся изменениям пункт d) ст. 19 НК.
К облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся:
d) процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между процентной ставкой, применяемой к новым кредитам, предоставленным физическим лицам на срок более пяти лет (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работодателем работнику.
Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками и небанковскими кредитными организациями своим работникам на общих условиях, на которых они предоставляют кредиты третьим лицам.
Ранее пункт d) ст. 19 НК вместо ставки по новым кредитам упоминал средневзвешенную процентную ставку НБМ.
До последних изменений законодатель указывал, что пункт d) ст. 19 НК не применяется для кредитов выданных банкам своим работникам.
В новой редакции пункт d) ст. 19 НК не применяется (помимо банков) и для кредитов выданных небанковскими кредитными организациями для своих работников.
7. Источники, не облагаемые доходом.
Статья 20 НК дополнена новыми необлагаемыми источниками.
Законодатель решил отнести к таковым следующие источники:
-z15) платежи, произведенные получателями работ, по питанию и транспортировке поденщиков, в установленном Правительством размере;
-z16) компенсации, выплачиваемые за счет Фонда компенсации инвесторам в соответствии с Законом о рынке капитала № 171/2012;
-z17) доход, связанный с неиспользуемыми резервами, которые не были вычтены в налоговых целях в момент их образования.
8. Особые правила, относящиеся к доходу.
Законодатель изменил нормы по дарению. В новой редакции изложена ч. (4) ст. 21 НК.
Физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, рассматривается как лицо, получившее доход в размере суммы подаренных денежных средств, в части, в какой общая сумма превышает доход в течение налогового периода, в котором было осуществлено дарение.
Данное правило не распространяются на лиц, осуществляющих дарение лицам, являющимся родственниками, свойственниками первой степени, а также супругом/супругой. Ранее в ч. (4) ст. 21 НК не упоминались супруги.
Статья 21 НК дополнена новой частью (5) о дарении от лица хозяйствующих субъектов.
Законодатель определил, что хозяйствующий субъект, осуществляющий дарение в форме вещей, считается продавшим подаренную вещь по цене, которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой в целях налогообложения, и рыночной стоимостью на момент дарения.
Следует отменить, что если дарение проводит лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, то в отношении него действуют новые правила по удержанию налога.
9. Вычеты расходов.
Статья 24 НК является предметом постоянных разъяснений, писем и конечно же споров. Ошибка в применении ст. 24 влечет начисление налога и массу сопутствующих штрафов.
Законодатель предпринял очередную попытку уточнения ст. 24 НК о разрешенных вычетах для предпринимателей. По новому изложено понятие убытков с целью вычета для случаев взаимосвязанных лиц – часть (8) ст. 24 НК.
Не разрешается вычет убытков от реализации или обмена собственности, выполнения работ и оказания услуг (прямо или опосредованно) взаимосвязанными лицами друг другу.
Законодатель уточнил, что для целей ч. (8) ст. 24 НК убытки представляют собой разницу между годовой суммой стоимости продаж и годовой суммой дохода от продаж, отраженную в бухгалтерском учете за весь налоговый период в отношениях с взаимозависимым лицом.
Введены два новых случая для вычета расходов. Они касаются работников и поденщиков.
Работники. Разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов на любые выплаты, произведенные в пользу работника, по которым были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы, причитающиеся с работодателя и работника.
Поденщики. Разрешается вычет расходов, понесенных получателем работ, по транспортировке и питанию поденщиков, в установленном Правительством порядке.
10. Некоммерческие организации по смыслу НК.
В ст. 52 НК имеется список субъектов, которые признаются некоммерческими организациями: политические партии, общественные объединения, благотворительные организации другие субъекты. Данные организации освобождаются от уплаты подоходного налога. К списку освобожденных законодатели решили добавить Ассоциации совладельцев в кондоминиуме.
11. Налогообложение предприятий сектора малых и средних предприятий.
В соответствии со ст. 542 НК объектом налогообложения малых и средних предприятий является доход от деятельности, полученной в декларируемый налоговый период, определенный согласно финансовому учету.
Законодатель исключил из текста НК понятие – доход от операционной деятельности. Законодатель подчеркнул, что доход следует определять по данным финансового учета.
В ст. 542 НК важное уточнение – указано, какие доходы не включаются в объект налогообложения средних и малых предприятий. В соответствии с новой ч. (3) ст. 542 НК в объект налогообложения данного вида предприятий не включаются:
a) доходы от субсидий;
b) доходы от возмещения материального ущерба;
c) доходы от излишков долгосрочных и оборотных активов, установленных при инвентаризации;
d) доходы от безналичных расчетов задолженностей с истекшим сроком давности в отношениях с взаимозависимыми лицами;
e) доходы от дивидендов;
f) доходы от возмещения убытков в результате бедствий и других чрезвычайных событий;
g) доходы, полученные от возмещения или списания процентов и/или пеней, представлявшие собой расходы, не подлежавшие вычету при исчислении налогооблагаемого дохода в период применения общего режима;
h) доходы, полученные от курсовой разницы.
12. Предварительное удержание подоходного налога.
В новой редакции изложена одна из основных статей Кодекса – статья 90 НК об удержаниях при выплате в пользу резидента. Ставка удерживаемого налога увеличена с 7% от выплат в польщу физ. лиц до 12%.
Статья 90. Предварительное удержание из других выплат, осуществленных в пользу резидента
(1) Обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:
a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;
b) любое представительство согласно пункту 20) статьи 5;
c) любое постоянное представительство;
d) любое учреждение;
e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.
(2) Подоходный налог, удерживаемый предварительно как часть налога, составляет 12 процентов.
(3) Удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18.
(4) Не удерживается налог согласно части (2):
a) из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91;
b) от отчуждения автотранспортных средств;
c) от отчуждения ценных бумаг;
d) из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или от отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов;
e) из ликвидационных платежей в неденежной форме в случае ликвидации хозяйствующего субъекта.
(5) В отступление от положений части (3) в случае ликвидационных платежей подоходный налог удерживается из разницы между направленной на оплату суммой и стоимостью доли участия в уставном капитале хозяйствующего субъекта, находящегося в процессе ликвидации.
13. Окончательное удержание налога из некоторых видов доходов.
Изменения в ст. 901 НК.
Законодатель уточнил правило для дарения от лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность в пользу лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. В этом случае также придется проводить удержание налога.
Часть (31) ст. 901 НК дополнена новым абзацем.
Любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;
любое представительство согласно пункту 20) статьи 5;
любое постоянное представительство;
любое учреждение;
любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение обязаны
удерживать и уплачивать в бюджет 6 процентов суммы денежных средств, подаренных физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность
10% удержание будет проводится лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность при выплате в пользу лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность за наем, аренду, узуфрукт движимого и недвижимого имущества, а также в случае суперфиция (упрощенно говоря, при выплатах за право постройки недвижимости на чужом участке)
При сдаче в наем недвижимости лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью ставка налога осталась прежней – 7%. В то же время законодатель сделал ряд уточнений в п. 34 ст. 901 НК
7% уплачиваются при сдаче недвижимой собственности имущественный наем, аренду, узуфрукт, а также в случае суперфиция недвижимости;
7% исчисляются из месячной стоимости договора;
Отметим, что указанные изменения вступают в силу с 1 января 2020 года.
Если вам понравилась эта статья, не забудьте поставить «Лайк».
